УСН: комиссия банка – не услуга?

По мнению Минфина России, расходы в виде комиссионного вознаграждения банку за досрочное погашение кредита, уплачиваемого налогоплательщиком в фиксированной сумме, не уменьшают налоговую базу при применении УСН.

В письме Минфина России от 06.08.2019 № 03-11-11/59072 чиновники запретили налогоплательщикам, применяющим УСН, признавать в расходах затраты на комиссию банка, которую тот взимает за досрочное погашение кредита. На каком основании?

Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом следует иметь в виду, что данный перечень расходов носит закрытый характер. Расходы в виде комиссионного вознаграждения банку за досрочное погашение кредита, уплачиваемого налогоплательщиком в фиксированной сумме, указанным перечнем расходов не предусмотрены.

Это всё тем более изумительно, что в ещё письме Минфина России от 19.10.2011 № 03-03-06/1/675 чиновники указали, что «расходы на оплату услуг банка включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией». При этом речь шла об уплате разовой комиссии банку за пролонгацию кредитного договора. Да, в ответе ссылка была на пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако в пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ также предусмотрены такие расходы как «проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями».

Получается, что чиновники в случае с налогом на прибыль признают уплату разовой комиссии банку банковской услугой, а в случае с уплатой единого налога при УСН – нет?? 

Напомним также, что есть судебные решения, в которых указано, что подобные комиссии являются самостоятельными услугами банка. Ограничений на признание таких услуг в НК РФ нет: вне зависимости от того, как определен размер вознаграждения - в фиксированной сумме или в процентах от суммы займа. (См., например, постановления ФАС Московского округа от 23.05.2012 № А40-43771/11-90-188, от 11.04.2011 № КА-А40/1664-11-2 и ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2009 № А13-9281/2008).

Напомним, что кредитная организация вправе устанавливать комиссионное вознаграждение за совершение отдельных операций по соглашению с клиентом на основании ст. 29 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности». Банк имеет право на получение комиссии наряду с процентами за пользование кредитом в случае, если она установлена за оказание самостоятельной услуги клиенту - п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 № 147. Действующим законодательством не запрещено взимание кредитором какого-либо возмещения за досрочный возврат кредита – просто его размер и порядок оплаты должны быть согласованы сторонами в договоре.

Так что в этом вопросе плательщики УСН имеют полное право оспорить неправомерную позицию чиновников.